Conf. univ. dr. Lucian Popescu

Începând cu 1 ianuarie 2004, dată la care a intrat în vigoare Codul Fiscal, s-a introdus şi cota redusă de TVA respectiv de 9 %, pentru medicamentele de uz uman şi veterinar.

În acest sens Ministerul Finanţelor Publice a făcut precizări conform cărora stocurile de medicamente din farmacii, evidenţiate în preţuri de vânzare cu amănuntul inclusiv TVA de 19 %, trebuie inventariate la 31.12.2003 şi corectate cu reducerea de 10 % a TVA.

Această operaţiune se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

în roşu (sau cu semnul minus), cu suma aferentă reducerii de TVA de la 19 % la 9 %.

Aceasta modificare de cotă nu afectează deducerea taxei pe valoarea adăugată aferentă achiziţiilor de medicamente efectuate până la data de 31 decembrie 2003, care au fost livrate cu aplicarea cotei de 19 % a TVA.

Începând cu data de 1 ianuarie 2004 atât medicamentele aflate în stoc cât şi cele nou achiziţionate vor fi comercializate cu cota de 9 % de taxă pe valoarea adăugată.

            Să determinăm procentual suma "S" de reducere a TVA care se va înscrie la articolul contabil menţionat.

Pentru aceasta se poate aplica regula de trei simplă, astfel:

Relaţie din care se determină soldul final corectat SF₄₄₂₈COR, al TVA neexigibilă:

Se observă că soldul corectat scade la mai puţin de jumătate din valoarea înregistrată:

 9 : 19 = 0,47368 = 47,368 %

Pentru a determina suma "S" cu care trebuie stornată formula contabilă menţionată, facem diferenţa (scăderea) dintre cele două solduri:

Cu alte cuvinte suma "S" care completează formula contabilă de stornare reprezintă

10:19 = 0,5263 (52,63 %) din soldul TVA neexigibilă la finele anului 2003:

Să considerăm un exemplu practic pentru care să analizăm implicaţiile contabile şi fiscale ale acestei reduceri, mai ales că există unele temeri că reducerea va afecta adaosul comercial.

I) Presupunem că în exerciţiul financiar 2003 o farmacie s-a aprovizionat cu două loturi de medicamente de uz uman a câte 100 mil. lei fiecare lot (exclusiv TVA 19 % înscrisă în factura furnizorului), stocul existent (iniţial) fiind nul.

Suma de 100 mil. se numeşte cost de achiziţie unitar [CA] şi poate cuprinde după caz: "preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilizare sau intrarea în gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale şi alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie".[1]

Dacă la costul de achiziţie se adaugă marja brută de profit, respectiv adaosul comercial [MB], se obţine preţul de vânzare exclusiv TVA [PV_(-TVA)] şi dacă se adaugă şi cota de TVA (19 % în 2003 sau 9 % în 2004) se obţine preţul de vânzare inclusiv TVA [PV_(+TVA)], preţ pe care de fapt îl plăteşte cumpărătorul de medicamente (consumatorul final).

După cum se poate observa, gestiunea (intrarea / ieşirea) medicamentelor se poate organiza teoretic, în oricare dintre cele trei valori contabile menţionate mai sus: cost de achiziţie, preţ de vânzare exclusiv TVA şi preţ de vânzare inclusiv TVA (există şi posibilitatea gestionării la aşa numitele "preţuri standard").

Să determinăm câteva relaţii de calcul al elementelor de gestiune a stocurilor, exprimate în funcţie de preţul de vânzare cu TVA inclus, deoarece la  acesta se ţine evidenţa mărfurilor.

Cu notaţiile anterioare se pot scrie relaţiile:

PV_(+TVA) = PV_(-TVA) + TVA = PV_(-TVA) + t % × PV_(-TVA) = PV_(-TVA) × (1+ t %);

PV_(+TVA) = (1+ t %) × PV_(-TVA);

unde "t" este cota de TVA la medicamente.

; ; ; sau

; ; ;

; ;

În mod similar:

PV_(-TVA) = CA + MB = CA + a % × CA = CA × (1 + a %) sau:

PV_(-TVA) = CA × (1 + a %) în care "a" este cota de adaos comercial la medicamente.

PV_(-TVA) = (1 + a %) ×CA;

Pentru un adaos comercial de 33 % se poate particulariza:

; ; ; ;

şi înlocuind PV_(-TVA):

; ; ; sau

;

relaţie din care se obţine valoarea PV_(+TVA) la care se gestionează mărfurile în funcţie de costul de achiziţie, element cunoscut din facturile furnizorilor.

; sau ; sau

;

relaţii care leagă preţul de vânzare inclusiv TVA de costul de achiziţie.

În acelaşi mod se determină marja brută (adaosul comercial):

PV_(-TVA) = CA + MB; MB = a % × CA;

; ; ;

relaţie din care se determină marja brută sau adaosul comercial:

; şi înlocuind PV_(-TVA): ; ;

; ;

Pentru comerţul "en detail" sau cu amănuntul [2] gestiunea mărfurilor se ţine în preţuri de vânzare cu TVA inclus (TVA neexigibilă - "în aşteptare" - care nu a devenit încă colectată).

Conform metodei inventarului permanent de înregistrare (înregistrări distincte, individuale) şi a regulii specifice pe care o practică unităţile cu amănuntul (evidenţa în preţuri de vânzare inclusiv TVA) înregistrările contabile sunt:

La cumpărare:

Calculele unitare (pe un lot) sunt: (a = 33 % )

;  sau

; sau

; sau

; sau

TVA deductibilă (19 % ×CA) şi plata furnizorilor se înregistrează:

Analiza pe bază soldurilor finale din balanţă, în această fază, relevă următoarele:

Farmacia deţine în stoc medicamente în preţuri de vânzare cu TVA inclusă de 316,54 (2 × 158,27); a plătit furnizorilor 238,00 (inclusiv TVA deductibilă aferentă de 38,00) şi pentru că nu a vândut medicamente, nici nu a colectat TVA, şi de aceea are de primit, de la stat TVA deductibilă (TVA_DED - TVA_COL = 38,00 = TVA de recuperat). Aceasta practic echivalează cu o plată reală de 200,00 mil. respectiv, contravaloarea mărfii achiziţionate.

În această fază farmacia nu înregistrează venituri şi nici cheltuieli, ca atare nu realizează profit şi nu are, în raport cu aceste operaţii, nici o altă obligaţie faţă de stat.

II) În cursul exerciţiului financiar 2003 farmacia vinde un lot de medicamente:

5311	=   %			Lucian Popescu
BACK		COMENTEAZĂ